Как уплачивать НДФЛ с дохода, превышающего 5 млн рублей
Напомним, что с 1 января 2021 года вводится прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает для резидентов и некоторых нерезидентов (к доходам которых до 01.01.2021 применялась ставка 13 процентов) следующие ставки НДФЛ:
- 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
- 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).
Иными словами, с 1 января 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ 15 процентов к доходам граждан, превышающим 5 млн рублей (кроме доходов от продажи недвижимого имущества (долей в нем), от получения недвижимости в дар, а также выплат по договорам страхования и по пенсионному обеспечению).
Как и прежде, работодатели в качестве налоговых агентов должны исчислять НДФЛ, удерживать его из выплаченного дохода и перечислять в бюджет. С учетом новых правил п. 7 ст. 226 НК РФ удержанный налог уплачивается в бюджет в следующем порядке. Если на момент уплаты НДФЛ сумма исчисленного налога с начала года составила 650 000 рублей или менее (т. е. доход в пределах 5 млн рублей), налог платится в обычном порядке как по месту учета организации, так и по месту учета ее обособленных подразделений.
Однако если на момент уплаты сумма исчисленного налога с начала года составила более 650 000 рублей (т. е. доход свыше 5 млн рублей), то:
- отдельно уплачивается сумма налога в части, которая меньше 650 тысяч рублей (по доходу в пределах 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
- отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей (по доходу, превышающему 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.
Отметим следующее: если гражданин получает доход от нескольких налоговых агентов, то каждый из них рассчитывает НДФЛ в рамках выплаченных доходов, ведь налоговый агент может не знать о других доходах, полученных гражданином. В конце года налоговая рассчитает налог с совокупной суммы. Если сумма превысит 5 млн рублей, направит гражданину налоговое уведомление.
Как заполнять новую форму 6-НДФЛ при выплате доходов свыше 5 млн рублей
С отчетности по НДФЛ за I квартал 2021 года применяется новая форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Она объединяет в себе две прежние формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Если выплаченные гражданам доходы за квартал облагаются по разным ставкам, то разделы 1 и 2 отчета 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок. В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного НДФЛ за три месяца отчетного периода. Причем по строке 021 раздела 1 указывается дата, не позднее которой налог должен быть уплачен по правилам п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физлицам суммы доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по конкретной ставке (т. е. отдельная страница для каждой ставки НДФЛ).
Для наглядности в письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ ФНС также приведены примеры заполнения нового 6-НДФЛ. Ниже покажем один из них.
Пример 1
Заработная плата работника составляет 4 млн рублей в месяц. Организация выплачивает заработную плату за январь 03.02.2021, за февраль – 03.03.2021, за март – 03.04.2021.
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 года следует заполнять так.
Раздел 1 стр. 001 (по доходам в пределах 5 млн руб. по ставке 13 процентов):
- в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110; в поле 020 - 650 000;
- в поле 021 - 04.02.2021;
- в поле 022 - 520 000 (НДФЛ с заработной платы за январь);
- в поле 021 - 04.03.2021;
- в поле 022 - 130 000 (часть НДФЛ с заработной платы за февраль с общей суммы дохода до 5 млн рублей).
Раздел 1 стр. 002 (по доходам свыше 5 млн руб. по ставке 15 процентов):
- в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110;
- в поле 020 - 450 000;
- в поле 021 - 04.03.2021;
- в поле 022 - 450 000 (НДФЛ с заработной платы за февраль с дохода, превышающего 5 млн рублей).
Раздел 2 стр. 003 (по доходам в пределах 5 млн руб. по ставке 13 процентов):
- в поле 100 указывается 13;
- в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
- в поле 110 - 5 000 000 (заработная плата за январь и часть заработной платы за февраль);
- в поле 112 - 5 000 000;
- в поле 120 - 1;
- в поле 140 - 650 000;
- в поле 160 - 650 000.
Раздел 2 стр. 004 (по доходам свыше 5 млн руб. по ставке 15 процентов):
- в поле 100 указывается 15;
- в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110;
- в поле 110 - 7 000 000 (часть заработной платы за февраль и заработная плата за март);
- в поле 112 - 7 000 000;
- в поле 120 - 1;
- в поле 140 - 1 050 000;
- в поле 160 - 450 000.
Источник: https://buh.ru